会计学记账规则十篇-尊龙凯时最新

会计学记账规则篇1

本章主要从两个方面阐述会计核算所需的基本知识：一方面，阐述会计科目和账户的设置;另一方面，阐述复式记账的理论与方法。学习本章，要求理解设置会计科目的意义、原则以及会计科目的分类，进而重点掌握账户的基本结构和账户的基本数量关系;理解复式记账的原理和特点，重点掌握借贷记账法的账户结构、记账规则、账户的对应关系、会计分录的编制以及借贷记账法的试算平衡原理。设置会计科目和账户以及复式记账是会计核算特有的方法，是《基础会计学》的核心内容。通过本章的学习，要能深刻理解和熟练掌握账户和借贷记账法，从而为以后各章的学习打下坚实的基础。

二、课程内容

第一节　会计科目

(一)设置会计科目的意义

会计科目的涵义;设置会计科目的意义。

(二)设置会计科目的原则

1.统一性原则

2相关性原则

3.实用性原则

4清晰性原则

(三)会计科目的分类

1.会计科目按归属的会计要素分类

资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等五大类。

2.会计科目按所提供指标的详细程度分类

包括总分类科目和明细分类科目两类。

第二节　账户

(一)账户的涵义

账户的涵义;开设账户的必要性;账户与会计科目的关系。

(二)账户的基本结构

账户应当包括的基本内容：“t”型账户的格式。

(三)账户的基本数量关系

期末余额=期初余额 本期增加额-本期减少额

第三节　复式记账原理

(一)记账方法

记账方法的涵义;单式记账法和复式记账法。

(二)复式记账法

1.复式记账原理

复式记账法的涵义;会计等式的平衡关系与复式记账原理。

2.复式记账法的特点

复式记账法的两个主要特点。

第四节　借贷记账法

(一)借贷记账法的涵义

借贷记账法的涵义：“借”、“贷”两字作为记账符号的发展过程。

(二)借贷记账法的账户结构

借贷记账法的账户基本结构。

1.资产类账户与负债和所有者权益类账户的结构

借贷记账法的账户基本数量关系;各类账户的正常余额方向。

2.收入类账户和费用类账户的结构

(三)借贷记账法的记账规则

“有借必有贷，借贷必相等”记账规则的具体表述;运用借贷记账法的记账规则记录经济业务的两个步骤。

(四)账户对应关系与会计分录

1.账户对应关系

账户的对应关系与对应账户的涵义;账户对应关系的作用。

2.会计分录

会计分录的涵义;简单会计分录和复合会计分录。

3.会计分录编制举例

(五)过账

过账的涵义;过账举例。

(六)借贷记账法的试算平衡

1.试算平衡原理

试算平衡的涵义;发生额试算平衡和余额试算平衡原理。

2试算平衡表的编制

3.试算平衡表的作用

试算平衡表的作用以及不影响借贷双方平衡的账务处理错误。

三、考核知识点

(一)会计科目

(二)账户

(三)复式记账原理

(四)借贷记账法

四、考核要求

(一)会计科目

1.识记：会计科目的涵义。

2.领会：(1)设置会计科目的意义;(2)设置会计科目的原则;(3)会计科目的分类，工商企业主要会计科目表。

(二)账户

1.识记：账户的涵义。

2.领会：(1)账户与会计科目的关系;(2)账户的基本内容;(3)“t”型账户的格式;(4)账户的基本数量关系。

(三)复式记账原理

1.识记：(1)记账方法的涵义;(2)复式记账法的涵义。

2.领会：(1)会计等式的平衡关系与复式记账原理;(2)复式记账法的特点。

(四)借贷记账法

1.识记：(1)借贷记账法的涵义和记账符号;(2)借贷记账法记账规则的具体表述;(3)账户对应关系和对应账户的涵义;(4)会计分录的涵义;(5)简单会计分录与复合会计分录的涵义;(6)过账的涵义;(7)试算平衡的涵义;(8)发生额试算平衡和余额试算平衡的涵义。

2.领会：(1)借贷记账法的账户基本结构;(2)资产类账户与负债和所有者权益类账户结构的特点;(3)收入类账户和费用类账户结构的特点;(4)借贷记账法的账户基本数量关系;(5)运用借贷记账法的记账规则记录经济业务的两个步骤;(6)账户对应关系的作用;(7)登记账簿的过程;(8)试算平衡表的作用。

会计学记账规则篇2

【关键词】 民办高校 经济类专业 会计 英语

对于经济类各专业而言，会计学作为专业基础课程，在湖北省民办高校所有经济类专业中普遍开设。但由于会计类课程学习的难度较大，学生学完后普遍觉得本课程知识点多，信息量大，而且各部分信息交叉融合，难以梳理出明确的思维主线，以至于在教学中常常出现“老师讲的我都懂，但是我自己就是不会做”的情况，因此非常有必要重构该门课程的教学内容，明确学习的重难点，引入新的教学方法，以提高学生的学习效果。

一、湖北省民办高校经济类专业会计类课程开设状况

截至2014年5月28日，普通高等学校123所，其中中央部委属高校8所，省属高校115所。省属高校中：公办本科高校27所，民办本科高校8所，民办独立学院24所，高职高专学校56所（其中民办10所）。本文选择其中具有本科办学资质的8所民办高校进行分析。

在这8所高校中，共有12个经济类专业，其中武汉东湖学院2个，汉口学院3个，武汉工商学院3个，武昌理工学院2个，武昌工学院2个，查询这12个专业的培养方案可知，以上所有专业均开设会计类课程，课时总量从32课时到48课时不等。除了本门课程，还有少量专业将财务管理课程也列入培养方案，除此之外，各经济类专业学生往往不再开设会计类课程。

二、会计类课程教学内容重构

会计学专业的培养的目标往往是具有较强实践操作能力的初、中级会计人才，本专业的学生需要学习基础会计、财务会计学、成本会计学、财务管理、管理会计学、审计学等一系列的课程。而经济类专业培养的目标并非培养专业的会计人才，但这类专业的学生毕业后从事的工作往往和会计有一定联系，工作中往往只需要使用会计类课程的部分知识，因以，这类专业的学生并不需要学习会计专业所有课程，只需通过会计学一门课程了解必要的会计知识点就行。

基础会计是所有会计类课程的基础，是会计类的入门课程，其重点在于会计的基本记账方法、记账规则、记账工具等知识点的介绍，相关知识对于经济类专业的学生而言同样是不能缺少，但其讲授重点却不同于会计专业，会计专业将重点讲授所有会计记账工具，如会计凭证、会计账簿、会计报表等，其教学目标要求学生完成学习后，不仅“看得懂”，还能够“做得出”，也就是强调在理解的基础上要能灵活应用。而经济类专业教学中只需要学生“看得懂”，而不一定要“做得出”，由于会计课程总课时有限，因此这部分内容应该以略讲为主，仅对少数容易出错的知识点重点强调。

财务会计是训练学生建立会计思维，提高学生会计核算能力的课程，这门课程的知识点非常重要，对于会计专业的学生而言，这是他们毕业后吃饭的本钱。对于经济类专业的学生，由于他们未来工作中或多或少的会使用到这部分知识，因此这部分知识点对他们同样非常重要，也需要重点讲授，让学生能切实理解并灵活应用。

财务会计部分的知识点和基础会计知识点的讲授是不一样的。要想很好地掌握财务会计部分的知识点，需要学生建立完整的会计思维，对相关会计核算有充分的理解；而基础会计部分的知识点，教学中主要是要求了解，而不一定要充分的理解和应用，其学习方法主要依靠记忆而不是理解，因此，对于财务会计部分的知识点需重点讲授。学生毕业后如果从事会计职业，基础会计部分的知识在工作中花少量时间就能完整的掌握，而如果不从事会计职业，这部分知识也会随着时间的流逝被学生逐渐遗忘。

成本会计、管理会计、审计等课程是会计类较专业课程，经济类专业学生无需强制掌握，有兴趣的学生可以选修相关课程。

基于以上理由，笔者认为，民办高校经济类专业学生会计课程内容宜讲授基础会计和财务会计部分的知识点，其中应以财务会计部分知识点为重点，培养的目标是建立学生的会计思维，强化学生对会计知识点的理解和运用。

三、会计类课程重难点分析

根据上述分析，对于经济类专业学生而言，会计类课程教学中需要掌握四个重点，教学中，保证了学生对这四个重点的深入理解，就能达到既定的教学目标。

1、动静结合的会计等式

即资产 费用=负债 所有者权益 收入，这个等式不仅描述了会计六个基本要素之间的内在联系，同时是借贷记账法的基础，对这个等式的记忆和理解，不仅有助于理解会计要素，也有助于理解借贷记账法。由于该等式在会计类课程的重要性，教师在教学过程中一定会重点强调，故在此就不在赘述。

2、用于描述借贷记账法记账规则的大t型账户

该t型账户详细的描述了借贷记账法的记账规则。按照传统的理解，在借贷记账法中，账户分成资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。在初级会计教学中，为降低学生理解的难度，在不影响教学效果的前提下，可以对此进行适当调整。教学中，可以先将损益类账户分成收入收益类和费用类，同时将成本类账户理解为一种特殊状态下的损益类账户，即一种期末余额未结转为0的损益类账户。经过这样调整后，借贷记账法下的各账户就分成资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户和损益类账户四大类，其中损益类账户又分成成本、费用类和收入、收益类两小类，合计分成五类。每类账户都存在增加和减少两种情况，共10种情况。

对于初学者而言，很容易混淆这五类账户发生增减变化时的借贷方向。教学中，其实只需向学生说明“资产的增加记在借方”这一种情况，其它的9种情况都可以推导出来。其推导的方式是重复理解“资产 费用=负债 所有者权益 收入”这个基本会计等式的过程。比如费用类账户，该账户在等式中和资产同在等号的左边，其记账规则就应该和资产一样，增加记借方，减少记贷方；再如负债，在等式中和资产不在等号的同一边，其记账规则就应该和资产正好相反，增加记贷方，减少记借方。另外对于任何一个账户，其增加和减少记录的方向正好相反。按此方式，可以较容易的记住并理解借贷记账法中各账户的记账规则。

3、会计分录的编制步骤

会计分录的编制应该是经济类专业会计类课程教学重点中的重点，其编制步骤自然成为教学的重点。教学中，往往将会计分录的编制步骤归结为四步，第一步，根据经济业务的内容，进行会计确认，判定每项经济业务涉及到哪几个账；第二步，确定所涉及的账户是什么性质的账户；第三步，判断经济业务的发生引起这些账户的变化是增加还是减少；第四步，根据账户的性质和增减方向确定应记入账户的借方还是贷方。即“哪几个账，什么性质，增加还是减少，借方还是贷方”，记住了这20个字，对于初学者而言，根据经济业务编制会计分录都能顺利完成。

4、“本年利润”账户的编制

“本年利润”账户汇集了一个经济单位的经营成果，编制过程中要求将所有导致“本年利润”账户减少的项目结转至“本年利润”账户的借方，将所有导致“本年利润”账户增加的项目结转至“本年利润”账户的贷方，其余额的方向决定了该经济单位的盈亏。在核算“本年利润”账户的过程中，需要结转“主营业务收入”、“主营业务成本”等各导致“本年利润”账户增减的项目，这个过程不仅能说明为何损益类账户的期末余额均为0，同时还能说明结转前损益类账户余额的方向。因此，对“本年利润”账户的重点强调有助于加深学生对所有损益类账户的理解和应用。

上述四个知识点是经济类专业会计类课程教学的重点，这四个知识点的教学效果很大程度上决定了该门课程的教学效果。

四、会计类课程教学方法和理解方式改革

会计往往被定义为：以货币为主要计量单位，反映和监督企事业单位经济活动的一种经济管理工作。通俗的理解，会计就是一门语言，是一门用特定方法描述企事业单位经济活动的语言，同英语等其他的语言一样，会计作为一门语言，有自己的单词、自己的语法和自己的语句。任何一个会计分录都可以理解为按照会计特定的“语法”，使用会计专有的“单词”，形成会计独特的“语句”，这些语句能描述实际生活中的企事业单位所有的经济事项。

低年级的大学生经过中学阶段的学习，对于英语的学习方法和思考方式已经有了自身的感悟，将会计这个相对陌生的课程类比为英语，按照学习英语的理解方式来教授会计，不仅有利于学生对于本门课程的理解和吸收，而且能从情感上让学生对本门课程产生一种相对熟悉的感觉，从而提高学习效率。

在经济类专业学生会计类课程教学中，沿用权责发生制，以借贷记账法为主要的记账工具，训练学生针对特定事项制作会计分录的能力。将会计类比为英语，会计的“单词”即会计科目，会计的“语法”即借贷记账法，会计的“语句”即会计分录。

将会计科目类比为会计的“单词”，主要是因为同为语言，英语的句子是由若干单词按照既定的规则组合后形成的，而会计的“语句”即会计分录同样也是由若干会计科目按照借贷记账法的记账规则形成的，单词是组成语句的基础，同样会计科目是组成会计分录的基础。

将会计借贷记账法类比为会计的“语法”，主要是因为会计“语句”的形成有自身的基本规律，只有按照借贷记账法形成的会计“语句”才能被专业人员理解，这一点和英语的语法非常类似，英语的语句也是由若干独立的单词按照一定的规则组成的，而通常这个既定的规则就被为语法。

将会计分录类比为会计的“语句”，主要是因为会计分录是对一个经济事项进行完整的描述，一个规范的会计分录展示了一个特定经济事项的全貌，诚如一个规范的英语的语句表达了特定的意义。

据此，笔者认为会计也可以理解为一门语言，是一门使用专门的工具，按照专门的规则，形成特定的结果，通过这个结果来描述企事业单位各类经济事项的语言。因此，在教学中，可以借鉴英语教学的规律，向学生传达会计的基本知识，通过将会计类比为一门语言，按照传授英语的规律向学生介绍会计知识，有利于学生更好的掌握学习本门课程的规律，从而提高经济类专业学生会计学教学的效果。

（注：本文系武汉东湖学院2013年校级教学研究项目“民办高校非会计专业学生会计类课程教学改革研究”的阶段性研究成果。）

会计学记账规则篇3

【关键词】记账符号 涵义 同现性

会计通常被公认为是一种 “商业语言”,借贷记账法是世界各国都普遍采用的记账方法,趋于商业语言国际化的考虑,我国现行所有企事业单位都必须采用借贷记账法记账。借贷记账法的核心就是记账符号“借”和“贷”,而“借”“贷”记账符号具有对称性与同现性的特点。

一、借贷记账法记账符号的产生

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号。借贷记账法产生于意大利的沿海城市佛罗伦萨,当时海上贸易盛行,也促进了借贷资本的产生与发展,佛罗伦萨银行在账簿中最早使用“借方”和“贷方”的名称,当把钱借出去时就将其作为“借方”记录下来,当把钱借进来时就将其作为“贷方”记录下来,那时候“借”与“贷”仅仅表示债权和债务关系,但后来逐渐演化为一种单纯的记账符号,它不仅仅表示债权和债务,还包括一切款项结算及财物收支。1494 年意大利数学家卢卡・帕乔利在《算术、几何、比及比例概要》一书里发表了有关复式记账的论著,全面介绍了复式记账,并从理论上确立了“借”与“贷”作为复式记账规范化的记账符号,这种以“借”与“贷”作为记账符号的复式记账其实就是借贷记账法,随后,借贷记账法在世界各国推广。

二、借贷记账法记账符号涵义的一般规定

最初佛罗伦萨银行在账簿中使用的“借方”和“贷方”,“借方”其实包含减少的意思,“贷方”其实包含增加的意思,但“借”与“贷”一旦演变为一种记账符号时就失去了原有的文字涵义,“借”不仅表示增加,也可以表示减少,“贷” 不仅表示减少,也可以表示增加,可知它具有双重涵义,它不像增减记账法下的记账符号那样纯粹,增就是增加,减就是减少,也不像收付记账法,收就是增加,付就是减少。

三、借贷记账法记账符号涵义具体规定的探讨

“借”和“贷”作为借贷记账法的记账符号,正如“增”和“减”作为增减记账法的记账符号,还正如“收”和“付”作为收付记账法的记账符号一样,其实就是“增”和“减”、“收”和“付”的替代词,但它不是一对一这样简单对应关系的替代,“借”与“贷”中的记账符号都替代了“增”和“减”、“收”和“付”双重意思,因此“借”和“贷”是双关的,在不同的场合有不同的意思,那它们的具体涵义当初是如何规定的?我们可以先分析这样一个事例,配有自动投币箱的公共汽车设置前后两扇车门,当初规定乘客从前门上车,那我们自然推定乘客从后门下车,这样就制定出一个乘客上下车的规则,即“前门上车,后门下车”,可知这个规则包含对称与对应的逻辑关系,“前门”与“后门”是对称的,“上车”与“下车”是对称的,而“前门”与“上车”对应,“后门”与“下车”对应,若当初规定是乘客从后门上车的话则对应关系就会发生变化,那么乘客上下车规则就变为“后门上车,前门下车”。可见,乘客上下车规则的设定取决于第一个对应关系的确立。

其实借贷记账法记账符号涵义规定也与乘客上下车规则一样,应从其所包含的要素存在着对称与对应逻辑关系出发来分析。在确定借贷记账法记账符号涵义规定之前首先必须明确三点:其一是借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”;其二是借贷记账法是一种记账方法,这种记账方法与所有账户都相关的,而所有账户根据经济内容分类可以划分为资产账户、负债账户、所有者权益账户、收入账户、费用账户,反映这些账户的一个很重要的会计等式就是会计恒等式,即资产=权益(资产=负债 所有者权益);其三,会计核算和监督的对象是资金运动,资金运动也就是资金的变化,而资金变化的方向就是两个,即增加和减少,所以会计记录也是围绕增加额和减少额的登记这两个方面进行的。从上述三点可以看出它们包含存在对称关系的三组概念,第一组概念是“借”与“贷”,它们显然是对称的;第二组是“资产”与“权益”,从会计恒等式的角度来看,“资产”在等式的左边,“权益”在等式的右边,左右是对称的,自然“资产”与“权益”也对称,若从概念的涵义来看,“资产”反映了资金的表现形式,而“权益”反映了资金的来源,它们都是同一笔资金的两个不同方面的描述,从这个角度看它们还是对称的;第三组是“增加”与“减少”,它们的对称关系是不言而喻的。

把握了存在对称关系的这些概念后,我们就可以对概念的对应关系先作一个初次的明确规定,然后从这一个初次规定出发推导出概念的所有对应关系,比如我们先做一个这样的明确规定:资产“增加”要记“借”,这是一个初次的规定。这个规定其实揭示了在“资产”这个前提下,“增加”与“借”具有对应关系,那我们在这个初次规定的基础上就可以推导出 “减少”与“贷”具有对应关系,即资产“减少”要记“贷”,(因为“增加”与“借”对应,“减少”必然与“贷”对应,否则借贷就矛盾)。这个初次规定同时还揭示了在“增加”这个前提下,“资产”与“借”具有对应关系,那我们在这个初次规定的基础上就可以推导出“权益”与“贷”具有对应关系,即“权益”增加要记“贷”,(因为“资产”与“借”对应,“权益”必然与“贷”对应,否则借贷就矛盾)。同样根据这样的逻辑,在“权益”增加要记“贷”的基础上我们可以推导出“权益”减少要记“借”。

收入的增加一般会引起权益的增加,收入的减少一般会引起权益的减少,收入-费用=利润,而利润就属于所有者权益,根据数学定理规定,“被减数减去减数,当减数一定时被减数越大差的结果就越大,当被减数一定时减数越大差的结果就越小,反之被减数越小差的结果就越小,减数越小差的结果就越大”,即费用一定时,收入变化方向为增加,利润变化方向同样为增加,收入变化方向为减少,利润变化方向同样为减少)可知收入的变化方向与权益的变化方向是一致的,所以收入的对应关系与权益的对应关系是类似的,即收入的“增加”要记“贷”,收入的“减少”要记“借”,同理,费用的增加一般会引起权益的减少,费用的减少一般会引起权益的增加,可知费用的变化方向与权益的变化方向是相反的,即与资产的变化方向是一致的,所以费用的对应关系与资产的对应关系是类似的,即费用的“增加”要记“借”,费用的“减少”要记“贷”,通过对借贷记账法所涉及的概念逻辑关系的探讨,我们就可以确定借贷记账法记账符号涵义的规则,从上也可以明确到,借贷记账法记账符号涵义的设定取决于第一个对应关系的确立。

四、借贷记账法记账符号涵义的具体规定

通过借贷记账法记账符号涵义具体规定的探讨,我们就揭示出借贷记账符号的具体涵义,如表1所示。

从表1可以看出,资产类账户若使用“借”这个记账符号就表示资产增加的业务已发生,或者说资产增加业务就用“借”这个记账符号将之记录;反之,资产类账户若使用“贷”这个记账符号就表示资产减少的业务已发生,或者说资产减少业务就用“贷”这个记账符号将之记录。权益类账户若使用“借”这个记账符号就表示权益减少的业务已发生,或者说权益减少业务就用“借”这个记账符号将之记录;反之,权益类账户若使用“贷”这个记账符号就表示权益增加的业务已发生,或者说权益增加业务就用“贷”这个记账符号将之记录。收入类账户记账符号的规定与权益类账户相同,费用类账户记账符号的规定与资产类相同。从上也可以看出,“借”与

“贷”在某种特定的情形下只表示其中的一种涵义。

五、借贷记账法记账符号的同现性

用借贷记账法对具体经济业务进行记账时,“借”与“贷”记账符号会同时出现(简称“同现性”),这里对借贷记账法记账符号的同现性进行分析。我们知道任何经济业务的发生都不会破坏会计的恒等式,会计恒等式(资产=负债 所有者权益)是会计理论大厦的基石,是复式记账及编制会计报表的基础,不管企事业单位的经济业务多么错综复杂,但它们始终不会破坏这个恒等式。

根据天平平衡原理可知,若一笔经济业务涉及等式的两边绝对是两边同时增加或同时减少,等式不变;若一笔经济业务只涉及等式的一边,绝对是同一边的一个项目增加,另一个项目减少,增减金额相抵消,等式不变。我们现运用借贷记账法的记账符号对这两种情形进行分析,第一种情形下,若经济业务涉及等式的两边,即同时涉及资产与权益,它们变化的方向是相同的(同时为增加或减少),根据前面的规则可知在变化方向相同情形下,资产与权益对应的记账符号为“资产记借,权益记贷”或“资产记贷,权益记借”,在这里“借”与“贷”记账符号同时出现;第二种情形下,若经济业务只涉及等式的一边,即涉及资产(权益)的两个项目,它们的变化方向是不相同的(其中的一个项目增加,另一个项目减少),根据前面的规则可知在同为资产(权益)情形下,资产(权益)的两个项目对应的记账符号为“资产的一个项目记借,资产的另一个项目记贷”或“权益的一个项目记借,权益的另一个项目记贷”, 在这里“借”与“贷”记账符号也同时出现。

通过以上分析可知,在会计恒等式下,用借贷记账法对任何经济业务的描述都会同时出现“借”与“贷”这两个记账符号,它们不会单独出现其中的一个,这正好说明了借贷记账法记账符号具有“同现性”的特点。

六、借贷记账法记账符号对称性与同现性的应用

根据前面对借贷记账法记账符号对称性的探析,我们就可以总结出一个借贷记账符号的顺口溜,顺口溜的下半句与上半句是对应的,当你确定了上半句时,根据记账符号的对称性自热而然就推导出下半句。另外下面所列顺口溜中的有些语句是重复的,是为了更好说明语句的推导过程。整个顺口溜不仅反映了借贷记账法相关概念对称与对应的逻辑关系,加深对借贷记账法记账符号涵义的领会与理解,而且还可以作为会计初学者对借贷记账法记账符号涵义进行记忆的一种方法,它具有语句押韵,读起来朗朗上口的特点,整个顺口溜只要先记住第一句“资产增加要记借”,其他语句自然而然就记住。

资产增加要记借,

资产减少要记贷;

资产增加要记借,(重复)

权益增加要记贷;

权益增加要记贷,(重复)

权益减少要记借。

另外还要说明的是收入类账户记账符号的使用与权益类账户是相同的,成本费用类账户记账符号的使用与资产类账户是相同的。

【参考文献】

会计学记账规则篇4

一、探索清算会计核算（上）

有人批评：“传统会计学原理教材，完全忽略了会计基本技能的培养。由此带来了很多不良后果，以致许多大中专院校会计专业的毕业生，到了实践中往往无从下手，无所适从，操作能力很差。尽管他们知道会计科目和编制会计分录，却不知道在记账凭证上如何处理，做出来的凭证等也不合要求；尽管他们在作业上和考试中知道登记“t”字账，却不知道如何登记真正的总分类账和明细分类账⑥。”读过三四年会计专业的毕业生，居然如此无能，这是多么惨痛的教训！我们不应当惊醒吗？

《企业财务通则》（以下简称《通则》）目录：第一章总则、第二章资金筹集、第三章流动资产、第四章固定资产、第五章无形资产、递延资产和其他资产，第六章对外投资、第七章成本和费用、第八章营业收入、利润及其分配，第九章外币业务、第十章企业清算、第十一章财务报告与财务评价、第十二章附则。基本上是总结企业经济活动规律而成，可以划分为企业筹建、生产经营、企业清算三阶段，具有规范财务管理的作用，符合经济活动规律，起指导会计学教材撰写程序的作用。企业筹建的资产和负债从0开始，企业清算完毕以0告终，这就是企业经济活动规律，这就是自然的会计核算程序。

传统会计学教材编者缺乏会计业务操作经验，没有依据《通则》撰写，是一个重要原因。《基础会计》的优点是相对完整地论述了生产经营阶段会计核算，缺点是排除企业筹建和企业清算两阶段，表现为斩头去尾，没有交代资本是从哪里来的，生产资料和活劳动产生于何时，排除企业清算会计核算；《财会》根据会计报表项目或会计要素撰写，不符合经济活动规律，不符合《通则》规定，同样排斥企业清算会计核算，搅乱了自然会计核算程序；《破产会计》提出：“将行业会计的共性部分集中起来，形成《企业会计通论》……此外，将《破产会计》包括在内，使丛书的内容更加丰富（见“前言”）”。缺点是会计科目不适用，迫使抛弃老账户，建立新账；清算账户中不包括“清算收入”和“清算成本”很难核算清算损益。三本书各唱各的调，例题互不联系，都不采用仿真记账凭证确认会计分录，不用仿真会计账簿登记，所以“不知道在记账凭证上如何处理”，“不知道如何登记真正的总分类账和明细分类账”。

《新论》的目录：第一章会计任务是会计学的研究对象、第二章经济凭证、第三章既定标准、第四章企业筹建阶段、第五章存货储备与应付购货款、第六章商品生产直接成本、第七章期间费用与其它收支、第八章收入与应付购货款、第九章损益及其利润分配、第十章企业清算阶段、第十一章会计报表。其中，第4、5、6、7、8、9、10计七章是会计核算程序。做到“企业筹建、生产经营、企业清算三阶段”，符合《通则》规定。

（一）企业筹建阶段。根据合同规定成立企业筹备组，其出纳人员接受投资者的出资，由筹备组委托会计师事务所验资，工商管理局根据《验资报告》注册，取得生产经营的法人资格。企业凭资本向市场融资，取得长期借款等；用资金购建固定资产和无形资产（生产资料），招聘、培训员工（活劳动）并支付费用和工资，联动试生产经营成功—企业完成筹建阶段；

（二）生产经营阶段。企业购进材料（劳动对象，加上生产资料和活劳动，构成生产力三要素），领料投入生产，验收产品入库，销售商品，支付费用，计算利润及其分配—是为企业生产经营阶段；

（三）企业合资经营到期或破产清算。企业以销售财产、支付安置职工费、偿付债务、发还资本金等并缴回营业执照为标志—企业消亡。

特点是采用仿真记账凭证确认会计分录，登记仿真会计账簿，配合企业筹建、生产经营、企业清算三阶段，很容易理解“在记账凭证上如何处理”，“知道如何登记真正的总分类账和明细分类账”。企业清算结束，账户余额栏全部划“0”，仅需撰写企业清算报告文字说明书，其中包括偿债清单，不需要编制资产负债表和损益表。

结论：《通则》既是财务管理工作的规定，又是撰写会计学教材的重要指导性文件。

二、探索清算会计核算（中）

笔者信奉“实践是检验真理的唯一标准”这一论点，认为实践也是检验会计学理论的唯一标准。企业清算会计核算是会计学教材必须论述的内容。但是，基础会计或专业会计教材均没有论述，大约是受“持续经营假设”的影响，是一个不小的缺陷。

企业清算与生产经营会计核算，存在千丝万缕的联系。清算生产经营期间的资产、负债和所有者权益，会计账簿除需要增加“清算收入、清算成本、清算费用、清算损益”4个清算账户外，还需要作必要的技术处理。清算完毕，企业既无资产，也无负债和所有者权益，账户余额以划“0”告终。清算完毕，只需要撰写清算报告和债务清偿表，不需要编制其它报表。

（一）企业有筹建和生产经营，就有可能发生合资到期或破产清算会计核算，很正常。企业筹建阶段，资产、负债、所有者权益从0开始，企业清算完毕，资产、负债和所有者权益以0告终，这就是会计核算规律。

会计学记账规则篇5

关键词：会计；综合实训；设计

中图分类号：g423 文献标识码：a doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.34 文章编号：1672-3309（2012）03-74-03

在市场经济条件下，高职会计人才的培养目标是既有足够的会计理论知识，又有较强的动手能力。项目教学是会计职业教育教学改革发展的趋势，它最大限度地服务于学生发展、服务于企业功能，使学生学得较直接、较实用，在校就具备会计从业能力和资格。会计专业综合实训是会计专业教学的重要环节，目的是围绕“生产过程”编排各会计岗位，开展教学活动，通过对会计实务仿真操作训练，使学生能直观、系统、全面地掌握企业会计核算的基本程序和具体方法，加强对《会计法》、《企业会计准则》等基本理论的理解，加强会计凭证、会计账簿、会计报表等基本方法的运用和基本技能的训练，将会计专业理论和会计实务紧密结合，为学生日后从事会计工作奠定较为扎实的理论基础和操作基本功。所以，加强会计综合实训项目的设计与实施是完成会计专业培养目标的关键。

一、 会计综合实训基本要求

会计综合实训职业行动领域的典型会计工作岗位包括出纳核算岗位、资金核算岗位、往来核算岗位、成本核算岗位、总账报表核算岗位、稽核核算岗位、办税员岗位和会计主管岗位等。会计综合实训要达到巩固所学知识（主要是熟练掌握原始凭证与记账凭证的填制与审核），通过对企业会计核算岗位综合技能的操作，掌握企业有关岗位核算的原始凭证填制与审核、记账凭证填制与审核的基本过程，将会计理论与会计实践密切相结合，完成从理论到实践的认知过程。要让学生明确并做到工作化的学习目标、了解综合化的课程内容、组织行动化的学习过程、完成过程化的评价反馈。

综合实训用品包括手工综合实训用品（包括记账凭证、账簿、科目汇总表、财务报表、会计凭证封皮、账簿封皮、账绳、胶水、财务专用笔、直尺、实训报告、会计档案袋等）和电算化综合实训用品（含硬件环境和软件环境）。在进行会计综合实训时，一般应完全按照生产企业或实际部门组织会计核算的程序、方法和所使用的凭证、账簿、报表来组织；动手操作之前，要弄清实训的目的和要求，对教材的有关内容进行认真的复习，会计综合实训就是运用会计核算的专门方法，对单位发生的经济活动进行核算和监督。会计核算方法是相互联系、密切配合的，形成了一个完整、统一的会计核算方法体系。会计综合实训主要强调对发生的经济业务在填制凭证、登记账簿和编制报表这3个环节上的拟操作。会计核算方法在会计综合实训中的应用包括会计科目设置、记账方法选用、凭证填制、账簿登记、报表填制；对各项实训的基本操作规范按照《会计基础工作规范》的要求进行，包括严格按照有关规定填写会计凭证，登记账簿时要字迹清楚，并按规定的程序和方法记账、结账，发现错账应用正确的方法更正；对企业所发生的各项经济业务，要根据《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定进行处理；为达到教学效果，保证实训质量，每次实训都应周密安排。对指导教师来讲，要做到实训前充分准备、实训中加强督导、实训后认真总结；对学生来说，对于每项实训，实训前充分准备，积极参与实训过程，按照实训的要求编写实训报告。学生在实训中的操作技术要规范、准确、清楚、及时。

二、会计基本理论与工作岗位描述

会计工作岗位是对一个单位的会计工作进行具体分工而设置的各个职能岗位。企业会计核算都是按岗位进行，所以在会计综合实训前学生要重点按照各岗位学习相关财务会计理论与实务，包括财务会计的概念、特征、目标及作用，会计基本假设和会计核算的一般原则，会计要素，会计计量等。要了解期初建账过程（会计账簿的启用和交接规则、建立分类账、建立日记账）、原始凭证的填制和审核（原始凭证的填制要求、原始凭证的书写要求、原始凭证的审核内容）、记账凭证的填制和审核（记账凭证的内容、记账凭证的格式、记账凭证的填制要求、记账凭证的审核）、账簿的登记（账簿登记规则、总分类账和明细分类账的平行登记、账务处理程序下总分账的登记、错账更正规则）、对账和结账（对账的内容和方法、试算平衡、试算平衡的作用）、结账的内容与方法（结账内容、结账方法）、凭证和账簿的归档等。

设置会计工作岗位时，要以满足业务需要为原则，必须结合单位的实际情况，有的分设、有的合并、有的不设；符合内部牵制制度的要求，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；要有利于会计人员全面熟悉业务，不断提高业务素质；要有利于建立岗位责任制。一般而言，大型企业应设置会计主管，出纳，固定资产核算，材料物资核算，库存商品核算，职工薪酬核算，成本核算，收入、利润核算，资金核算，往来结算，涉税，总账报表，稽核等岗位；小企业因业务量较少，应适当合并减少岗位设置。在描述财务会计岗位时，要强调职业道德和保密制度、高度的工作热情、良好的团队合作精神、优秀的沟通协调能力，正确处理各项经济业务，严格审核记账凭证，实施对账制度，合理进行纳税筹划，分析研究会计数据，编制财务报告，向管理层提供可靠财务信息。

三、会计工作书写规范

会计工作书写规范是指会计工作人员在经济业务活动的记录过程中，对接触的数码和文字的一种规范化书写及书写方法。财会书写的内容主要包括阿拉伯码的书写、数字大写及汉字书写两大部分。在一些三资企业，有时需用外文记账，外文字母的书写也应该规范。财会书写基本规范的要求是正确、规范、清晰、整洁、美观。数字书写规范是指要符合手写体的规范，包括数码字书写的要求和数码字书写错误的更正方法。文字书写规范包括文字书写的基本要求、中文大写数字的写法、摘要的书写。

四、模拟企业基本情况

模拟企业基本情况包括企业名称、类型、职工人数、法人代表、注册资金、资产总额、经营范围、开户银行及账号、纳税登记号、厂址及电话、内部机构设置、车间概况、会计岗位分工及职责简介、营销网络、生产组织与工艺流程、生产费用归集和产品成本计算程序、企业会计政策和会计核算方法（含财务部门内部分工、账务处理程序、外币业务核算、坏账准备的计提、备用金的核算、材料核算方法及流程、固定资产核算、与工资有关的各项经费、保险费和公积金的计提、水电费的分配方法、辅助生产费用的归集与分配方法、生产工人薪酬、基本生产车间制造费用的分配方法、在产品计价方法、产品成本计算方法及费用成本核算流程图、自制半成品及产成品发出的计价方法、存货、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产和无形资产减值准备的提取、销售收入的确认、销售核算方法及流程图、对外长期股权投资的核算方法、税金及附加的计提、所得税费用的核算方法、提取法定盈余公积、现金等价物确认条件、借款利息的处理、财务电算化核算流程等）；提供建账资料，包括企业会计科目表、总账和明细账的期初余额、成本费用明细余额、原材料及低值易耗品计划成本表、“应缴税费——应交增值税”明细专栏；提供企业经济业务和记录企业经济业务的原始凭证；提供空白原始凭证及会计报表；会计电算化实训，包括系统初始化（建立账套、用户和权限的设置、数据备份）、总账系统初始化（启动总账系统、设置核算规则）、基础数据设置（部门档案和职员档案、客户和供应商档案、设置凭证类别、设置会计科目、核算项目设置、期初数据录入、试算平衡）、日常账务处理（凭证填制、凭证审核、凭证查询和汇总、记账、出纳管理与账簿管理、对账和结账）、编制报表（资产负债表的编制、利润表的编制、现金流量表的编制）。

五、会计综合实训组织形式

根据提供的实训资料和要求，可采用以下3种形式中的任何一种：

1、分组完成。分组有利于模拟会计分工，明确责任，加强学生对会计内部控制制度的了解。按照会计内部控制制度的要求，分组至少两人一组，各有分工，相互制约，有助于实训过程的规范化和会计记录的正确性。

2、分组轮岗完成。为了加强真实感，也可将学生分成每4人一组进行分工，设财务主管、记账会计、制证会计、出纳会计等岗位，由指导教师为小组每一成员指定会计岗位、岗位职责、轮换时间和轮换次序，在分工、牵制的基础上共同完成会计实训，使学生了解会计内部控制制度的同时，熟悉各会计岗位的职责。完成实训后，应填写个人分工及工作量明细表，以便明确责任和考核评分。为了弥补分组实训的缺陷，在实训过程中应加强交流。指导教师在实训完成后还应组织个别面试，以了解学生对组内所完成会计核算工作的熟悉程度。

3、一人独立完成。要求每个学生独立完成全部实训项目，在实训中担任所有会计岗位的工作。一人独立完成有利于学生应用所学的会计知识达到系统、完整地认识和掌握会计核算全过程的目的，培养学生能够综合分析和解决问题的能力。

六、会计综合实训教学的组织与实施

在会计综合实训教学活动中，指导教师应做好相应的准备及辅导工作。技能操作流程中，要求学生填制有关原始凭证，对取得的原始凭证进行审核；根据审核后的原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。会计模拟实训原则上要求学生独立完成。

会计综合实训应当按照以下两项内容分顺序进行。

第一项实训内容为手工操作环境下的会计业务实务模拟，在会计实训室进行。第一步，学生在指导教师指导下，先学习实训案例，熟悉会计核算实际业务，搞清楚案例中全部经济业务的账务处理、有关数字的来龙去脉及相互联系。然后由指导教师对实训操作方法做讲解和演示，并要求学生把所学的知识与相关实物相对照，强化会计核算流程的感性认识；第二步，在指导教师指导下，由学生进行实际操作。任务的完成是顺着“建账经济业务处理对账与结账及记入新账会计报表及纳税申报表的编制财务分析会计资料的装订”这一流程来进行的。

第二项实训内容为计算机环境下的会计业务操作实训，在电算化实训室进行。学生根据实训教材的原始数据，在指定的商品化财会软件环境下，进行上机操作，完成全部电算化工作。计算机环境下的会计业务操作实训部分要求完成建账设置、初始化及基础档案设置、日常业务处理、账簿查询处理、期末出纳管理、期末业务处理、编制报表。

根据所编制的实训报表资料，进行偿债能力、营运能力、获利能力等财务指标的计算（重点计算资产负债率、流动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率、资本收益率、销售利润率、总资产报酬率和资产保值增值率等），并进行对比分析与因素分析，写出财务分析报告，为企业经营提出好的建议和措施。

实训结束后，应将各种账簿按不同格式装订成册，应将全部会计报表装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份。学生在每项实训完成后，都应提交实训报告，总结实训体会，并提出会计实训需要改进和注意的问题。实训结束后，由指导教师根据学生在实训过程中的表现、提交的书面实训结果和实训报告等进行成绩评定。可以制定考核参考标准，按百分制设置账务处理（原始凭证部分、记账凭证部分、账簿部分、报表部分）、书写质量、会计档案装订、实训小结等项目，每个项目均制定扣分标准。

总之，会计综合实训能使学生体会真实的会计工作环境、真实的经济业务、真实的会计信息流转过程，为培养学生实际运用能力，开拓学生思维、启动创新意识提供了一个很好的平台，是会计专业提升职业技能最经济、较有效的途径。如何充实传统的会计实训内容，完善会计实训体系是值得继续研究的课题。

参考文献：

[1] 中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[m].北京：经济科学出版社,2006.

[2] 任延冬、申春峰.新编财务会计实训[m].大连:大连理工大学出版社，2008.

会计学记账规则篇6

【关键词】 会计电算化； 综合柜员制； 基本核算方法

一、会计电算化对银行会计核算的影响

（一）全面实现了会计业务处理自动化

我国银行会计信息化建设起步于20世纪80年代中期，90年代进入全面开发应用阶段。目前，计算机、通讯技术已在银行柜面业务、清算业务、经营管理和信息服务等领域全面应用，已初步建立起较完善的网络体系和基础平台，全面实现了会计业务处理自动化。以建设银行为例，会计核算系统从最原始的手工记账，到单机版（1986年）、城市综合网络系统（1990年），到全国数据大集中（2005年），再到建立全行统一、完整的总账系统（2007）。总账系统建立后，各营业网点只负责对会计凭证要素的录入和复核工作，总行负责对整个银行的经济业务进行明细核算和综合核算。各营业网点将发生的每一笔业务输送到总行后，以集成的方式在总行层面自动生成报表，然后对下层层，杜绝了人工干预，提高了全行会计数据管理水平。又如中国工商银行在2005年将财务集中在城市分行和二级分行后，2007年又实现了将财务集中到一级分行和直属分行，并且细化了会计核算单位，会计核算单位由原来的3 000多个增加到26 000多个，改革后中国工商银行统一了会计核算方式和会计核算流程，37家一级（直属）分行按照统一的凭证、统一的标准，对同类支出采用统一的科目进行核算，提高了会计核算的精细度及风险控制水平。以工行广东省分行为例，改革前只可以对271个单位进行会计核算，而财务集中后可以直接对1 988个考核对象设置账务进行核算和考核，其他银行也经历过类似的发展过程。科技的进步使现代银行会计面临一个崭新的工作环境，它不仅使银行会计工作形式发生了很大变化，而且对我国传统的银行会计核算体系带来前所未有的冲击，一些传统的银行会计核算方法及会计理论，在电算化条件下已不适应，会计电算化对银行会计理论和实务都提出了新的课题。

（二）广泛实行综合柜员制度

在手工操作下，银行对柜面服务人员的分工是固定的，他们受理各自分管的开户单位业务，控制账面存款、登记账簿，柜员间的信息是封闭的。在电算化条件下，各家银行对各自的业务系统进行了改造，开发出能处理各种柜面业务的综合业务系统，即综合柜员制。所谓综合柜员制，就是在银行柜面业务高度电子化的基础上，前台人员打破业务分工界限，单人临柜综合处理单位和个人的存款、取款、转账结算等业务的一种劳动组合模式。在这种方式下，前台柜面人员只须知道业务的交易代码，在系统的提示下完成业务的处理，但是柜员的整个业务操作必须在监视器的监控下进行，超限额业务及特殊的业务还必须经后台授权，而授权是通过刷卡实现的。这种新型的银行柜员制具有操作业务直观、处理业务快捷、经营责任明确、劳动组合优化等优点。它已在西方商业银行得到普遍推行，并被实践证明是科学有效的会计核算管理模式。因此，它也被国内越来越多的银行采用和推广。

二、取消《银行会计学》课程对基本核算方法单设一章的做法

银行会计基本核算方法包括设置会计科目、记账方法、会计凭证、账务组织与账务处理等内容，在电算化条件下，它们已和《会计学原理》所论述的内容相差无几，为了减少课程内容重复，提高学习效率，取消《银行会计学》课程对基本核算方法单设一章的做法势在必行。

（一）取消单式记账法，表内、表外科目均使用复式记账法

在手工操作下，银行对表内科目使用复式记账法，表外科目则采用单式记账法，而其他企业一般只使用复式记账法。采用单式记账法一方面是为了简化会计核算手续；另一方面是由于传统商业银行的表外业务不发达，单式记账法主要是对一些重要空白凭证和有价证券进行备查登记。目前，商业银行吸收存款、发放贷款、办理结算等传统业务以外的其他业务（特别是业务）发展非常迅速，名目繁多的衍生金融工具在银行中的应用越来越普遍，这类业务一般同时涉及或有资产与或有负债。例如，期权业务，可能会引起应收款项与应付款项的增加，如果仍然运用单式记账法反映，就无法全面反映会计信息，不能及时披露或有事项，特别是或有负债，这对银行风险防范是不利的。因此，新《企业会计准则》规定将衍生金融工具纳入表内科目反映，（《企业会计准则》除已在上市公司和大型央企中实行外，银监会又出台了金融机构全面执行新准则的时间表）。其次，在电算化条件下，将表外科目纳入复式记账框架，不会增加业务人员的工作量，而且便于电脑对输入数据进行逻辑性校验，如会计科目逻辑性校验、借贷发生额平衡校验等，以保证业务处理的正确性。在实际工作中，国际、国内主要商业银行（如工行和中行等）、中资海外分行对表外科目已采用复式记账法登记。

（二）取消单式记账凭证，统一使用复式记账凭证

在手工操作下，银行主要使用单式记账凭证，这是因为银行处理一笔业务可能涉及几个柜台，甚至几个行处，采用单式记账凭证一是便于凭证传递和分工记账；二是便于正确编制科目日结单，编制科目日结单需要计算每个会计科目每天的发生额合计，如采用单式记账凭证，每张凭证只需用一次，而复式记账凭证至少要重复二次，很容易造成重记或漏记。因此，银行一直广泛采用单式记账凭证。但在电算化条件下，打破了按科目、按账户分工处理会计事项的传统习惯，银行普遍采取了综合柜员制，任何一笔业务都可以由一人同时记载收付款双方的账户。在这种情况下单式记账凭证的“优点”已经丧失，如果继续采用单式记账凭证将不利于财会工作质量的提高。这是因为在电算化条件下，账簿登记、报表编制都是由电脑自动完成的，会计核算质量取决于凭证要素输入的正确性。在基层银行，日常会计工作主要是凭证要素输入和“勾流水”。如采用单式记账凭证，对一笔业务既要审核借方凭证还要审核贷方凭证，相对于复式记账凭证来讲，单式记账凭证重复审查的内容多，联次多，时间长，这不但会增加“勾流水”的工作量，还会导致会计差错率的提高，影响会计工作质量。同时，现在银行的记账凭证一般都是电脑打印的，如采用单式记账凭证一笔业务要打印两张以上凭证，显然是没必要的。在实际工作中，银行已采用复式凭证。

（三）银行十大基本凭证已丧失存在基础

在手工操作下，银行会计凭证按照格式和用途不同分为基本凭证和特定凭证，基本凭证按照性质不同分为现金收入传票和现金付出传票、转账借方传票和转账贷方传票、特种转账借方传票和特种转账贷方传票、外汇买卖借方传票和外汇买卖贷方传票、表外科目收入传票和表外科目付出传票等十大类。在电算化条件下，银行十大基本凭证已丧失存在基础。因为记账凭证主要来自四个方面：手工输入业务电脑打印的凭证；其他业务子系统在对业务处理后自动生成的凭证；账务处理系统自身产生的固定凭证；客户提交的凭证。上述前三类记账凭证都是由电脑打印，并不许更改。也就是说，银行根据原始凭证或业务事实自行编制的具有通用格式和用途的基本凭证已不存在。由于受技术与电脑容量的限制，机制凭证与手工凭证的格式出入较大，机制凭证一般是打印在几乎只标明凭证名称的空白凭证上，传统意义上的基本凭证格式不复存在。同时，由于银行已采用复式记账凭证，就没有必要再分借方传票与贷方传票了。至于特种转账借方传票和特种转账贷方传票的使用原理在工商企业也存在，例如，辅助生产车间分配费用时，也需要使用“代收款通知单”和“代付款通知单”。

（四）商业银行特有的账务组织已消亡

在手工操作下，业务发生时由柜员根据凭证登记分户账（包括甲种账、乙种账、丙种账、丁种账四种格式），若为现金业务还要登记现金收付日记簿，表外业务则在登记簿中进行记载，营业终了根椐分户账抄制余额表；后台综合人员则根据凭证编制科目日结单，登记总账，编制日计表，并通过总分核对以保证账务处理的准确性。

在电算化条件下，柜员办理业务只要按照系统提示的画面和有关规定在计算机中录入必要的原始信息，系统就会自动将有关数据过渡到相应的会计科目上，并生成账簿。整个账务处理都是由系统自动完成的，柜员只是在上班、下班、中途交接班时打印柜员重要凭证日结表、柜员现金收付日结表，营业结束时打印交易流水和汇总传票（类似科目汇总表而非科目日结单）。不必再用现金收付日记簿，科目日结单，而且电脑程序也没有设定先出科目日结单；然后出总账；最后才出日计表这一综合核算系统的固定模式。至于其他账簿，在实际工作中并不打印或集中由省分行打印。受技术与电脑容量的限制，打印的账表也非传统意义上的账表。由于是电脑计息，也没有使用乙种账和余额表，寄给客户的对账单也是普通的三栏式账页。也就是说银行特有的由两大系统组成的核算模式已不复存在，银行会计总分核算原理与会计原理所述相同。因此，在电算化条件下，完全可以取消具有明显行业特色的分户账（甲种账、乙种账、丙种账、丁种账）、现金收付日记簿、余额表、科目日结单等账表形式。

三、对《银行会计学》基本核算方法的整合

在电算化条件下，虽然银行会计与工商企业会计的核算原理基本相同，但银行毕竟是经营货币的特殊经济组织，该行业的业务特点、职能和作用与其他行业相比有明显的区别，银行会计基本核算方法这一章取消后，应对银行一些较独特的会计核算方法进行整合。

（一）在《银行会计学》总论中增加的内容

1.银行业会计科目

虽然《企业会计准则应用指南》中规范的科目体系涵盖了工商企业、银行、证券、保险、租赁等各类企业的各种交易或事项，但银行业的经济业务及科目设置毕竟与工商企业存在着有较大差异，而会计原理只讲授工商企业一些常用会计科目的运用，为了使学生在学习银行各项业务的会计处理之前，对银行业会计科目有一个较完整的了解，有必要在《银行会计学》总论中增加介绍银行业会计科目这一内容。

2.借贷记账法在银行业的应用

商业银行的主要业务是办理吸收存款、发放贷款、办理结算等，而存款、贷款科目的属性与工商企业完全相反，如存款科目在工商企业为资产，而在银行则为负债，这对于刚学完《会计学原理》、《财务会计》的学生来说很不习惯，为了使学生掌握这一特性，也可以在总论中增加借贷记账法在银行业的应用。

上述内容可以在《银行会计学》总论中作为银行会计的特点来介绍。

（二）在《会计学原理》有关章节中增加的内容

1.会计科目代号及账号

工商企业特别是金融企业已普遍使用电子计算机处理会计业务。为了提高会计工作的效率，在实务中，大都使用科目代号及账号代替科目的中文名称来处理经济业务，在金融企业，其凭证、账簿、内部报表上牵涉到的会计科目都是用代号及账号来体现的，没有记住科目代号及账号几乎是会计上的文盲，而工商企业的会计人员也要知道银行账号的编制方法，以避免办理结算时账号填写错误，因此，在《会计学原理》教学中要培养学生养成使用科目代号及账号的习惯，改变传统上只用会计科目中文名称处理会计业务的做法。科目代号的编制比较简单，而银行账号的编制则比较复杂，为了便于通存通兑，账号是由多位数字组成，如中国银行的会计账号结构为：系统标识（1位） 机构号（3位） 客户号（7位） 核算码（4位） 货币码（3位），其中前4位隐含在系统中，通常柜员及客户只需记住后14位。

2.会计账簿按格式分类中增加乙种账的格式

乙种账以前只在银行会计中出现，它是银行用来计算利息的。但计算利息，银行会计人员要知道，工商企业的会计人员也必须知道，以避免万一银行算错利息而工商企业不知道的困境。当然电脑计息出错的概率相当低，但也不是没发生过。至于是否叫乙种账还是叫其他什么名字可以进一步探讨。

3.会计电算化记账规则与错账的更正

在实际工作中已普遍使用电脑处理会计业务，由于手工会计与电算化会计的记账规则与错账更正方法差别较大，因此，《会计学原理》阐述记账规则与错账更正方法时，应增加电算化会计记账规则与错账更正的原理。目前，会计电算化系统的开发、维护都是各自为政的，如何对各单位开发的会计电算化系统的记账规则、错账冲正方法进行总结、提升值得进一步研究。

【参考文献】

[1] 周萃.金融时报[n].2008，3：（21）.

[2] 鲁可贵.建设银行会计管理情况介绍 [j].金融会计2007.11.

会计学记账规则篇7

(一)新设行政单位经济业务。1．相关能力。包括判断科目性质能力，识别原始凭证能力，判断经济业务类型并正确使用收、付、转记账凭证能力，登记日记账能力，运用划线更正法更正错账能力，核对现金和银行存款账簿能力，对日记账结账能力，根据记账凭证逐笔登记账簿能力。2．知识目标。包括掌握会计假设、行政单位会计要素、行政单位会计等式、科目与账户之间的关系、收付实现制、借贷记账法的记账规则、记账凭证账务处理程序。

(二)商品流通企业12月份经济业务。1．相关能力。包括判断购销业务能力，登记数量金额式明细账能力，登记三栏式明细账能力，汇总记账凭证能力，核对总账与其所属明细账能力，运用补充登记法和部分红字冲销法进行更正错账能力，年度结账能力。2．知识目标。掌握企业会计要素、会计等式;熟悉增值税一般纳税人的应纳增值税额的计算;掌握权责发生制的含义;掌握销售过程中所涉及账户的性质和用途;掌握账簿分类、平行登记的要点;汇总记账凭证账务处理程序;错账更正方法。

(三)工业企业1月份经济业务。1．相关能力。包括新会计年度启用账簿能力;正确使用通用记账凭证能力;登记多栏明式细账能力;编制科目汇总表能力;运用企业会计等式和借贷记账法的记账规则登账能力、对账能力;运用红字冲销法更正错账能力;月份结账能力。2．知识目标。熟悉工业企业的业务流程、企业筹集资金过程、生产过程、利润计算过程中涉及的账户及其用途;利润计算过程;科目汇总表账务处理程序。

二、子项目和能力分解

(一)“新设行政单位经济业务”项目。划分为建账、填制和取得原始凭证、编制收款凭证和付款凭证、登记现金日记账和银行存款日记账、逐笔登记现金总账和银行存款总账、对账和错账更正、日记账和总账的结账(日结和月结)、编制报表等8个子项目。各子项目的能力目标与相关知识阐述如下:1．“建账”子项目。能力目标是会给新设单位建账。需要掌握的知识是账簿的种类，启用账簿规则，账户的性质和结构。2．“填制和取得原始凭证”子项目。能力目标是能规范地书写数码字，能正确填制支票、缴款单;需要掌握的相关知识是《会计基础工作规范》的要求、票据的种类和支票的填制要求、会计主体假设，原始凭证的分类。3．“编制收款凭证和付款凭证”子项目。能力目标是正确填制收款记账凭证和付款记账凭证。需要掌握的知识是“库存现金”科目和“银行存款”科目的用途;专用记账凭证的填制要求。需要学习的理论是借贷记账法的记账规则。4．“登记现金日记账和银行存款日记账”子项目。能力目标是会登记日记账各栏目，需要掌握的知识是账簿记账规则。5．“逐笔登记现金总账和银行存款总账”子项目。能力目标是会逐笔登记总账，需要掌握的知识是记账凭证账务处理。6．“对账和错账更正”子项目。能力目标是会现金日记账与现金总账核对、银行存款日记账与银行存款总账，会运用划线更正法更正错账。需要掌握的知识是错账种类和错账更正方法的类别、账实核对;银行存款余额调节表的编制。7．“日记账和总账的结账”子项目。能力目标是会对现金日记账和银行存款日记账结账。需要掌握的知识是日记账的“日结”和总账的“月结”的结账方法。8．“编制报表”子项目。能力目标是能读懂行政单位的资产负债表和收入支出表的结构。需要掌握的知识是凭证、账簿和报表的关系。

(二)“商品流通企业12月份经济业务”项目。划分为分析处理11月份账簿记载、填制原始凭证、编制记账凭证、登记登记数量金额式明细账和三栏式明细账、根据汇总记账凭证登记总账、对账和错账更正、结账、编制会计报表等8个子项目。各子项目的能力目标与相关知识阐述如下:1．“分析处理11月份账簿记载”子项目。本子项目的能力目标是解决相邻月份数据关系，需要掌握的是企业会计要素、企业科目、账户和会计等式、账户的性质和结构、各种账户期末余额的计算、期初余额试算平衡。2．“填制原始凭证”子项目。本子项目的能力目标是会填制发票、进账单、商品入库单;需要掌握的相关知识是熟悉发票制度和增值税的计算;商业企业的业务流程、支票结算方式、委托收款结算方式和商业汇票结算方式。3．“编制记账凭证”子项目。能力目标是熟练地使用收、付款记账凭证，会使用转账记账凭证。需要掌握的理论是权责发生制、收入与费用的配比原则。需要掌握的知识是“主营业务收入”账户、“主营业务成本”账户、“库存商品”账户、“销售费用”账户、“应交税费———应交增值税”账户、“本年利润”账户的用途。4．“登记数量金额式明细账和三栏式明细账”子项目。能力目标是登记数量金额式明细账和三栏式应收账款明细账和应付账款明细账、主营业务收入明细账。需要掌握的知识是总账与其所属明细账的平行登记。5．“根据汇总记账凭证登记总账”子项目。能力目标是会根据收、付款记账凭证编制汇总收款、汇总付款和汇总转账凭证，会根据汇总记账凭证登记总账。需要掌握的知识是汇总记账凭证账务处理程序。6．“对账和错账更正”子项目。能力目标是总账与其所属明细账的核对，能对“记账凭证上科目运用正确而金额错误情况下发生的错账”进行错账更正。需要掌握的知识是总账与其所属明细账的平行登记，补充登记法和部分红字冲销法更正错账的技术要点和适用范围。7．“结账”子项目。能力目标是会数量金额式明细账的“月结”和“年结”。三栏明细账的“月结”和“年结”。需要掌握的知识是结账的方法、期末试算平衡。8．“编制会计报表”子项目。能力目标是会利用企业会计等式查看资产负责表和利润表的构成，能在查阅资料的情况下，填列资产负债上的存货项目、货币资金项目、应收账款项目、预收账款项目、应付账款项目、预付账款项目、应收票据项目、应付票据项目;填列利润表的营业收入项目、营业成本项目、销售费用项目、营业利润项目、利润总额项目。需要掌握的知识是资产负债表的编制依据和资产负债表结构。

(三)工业企业1月份经济业务项目。划分为“年初建账”子项目、“填制原始凭证”子项目、“编制通用记账凭证”子项目、“登记多栏明细账”子项目、“根据科目汇总表登记总账”子项目、“对账和错账更正”子项目、“结账”子项目、“编制会计报表”子项目、“会计资料的整理子项目。各子项目的能力目标与相关知识阐述如下:1．“年初建账”子项目。本子项目的能力目标是会正确启用新会计年度账簿，需要掌握的知识是账簿的启用规则，企业账户的性质和结构，“实收资本”账户、“短期借款”账户的性质和用途。2．“填制原始凭证”子项目。能力目标是会熟练填制“发票”、“领料单”、“收料单”、“工资结算汇总表”、“固定资产折旧计算表”;能识别资金筹集过程中涉及到的原始凭证。需要掌握的相关知识是工业企业的资金运动过程，各部门之间的内部牵制关系。3．“编制通用记账凭证”子项目。能力目标是会判断经济业务性质、会使用通用记账凭证，需要掌握“制造费用”、“生产成本”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“原材料”、“财务费用”等账户的性质和用途，了解“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”、“应交税费———应交城市维护建设税”、“应交税费———应交所得税”等账户的用途，了解企业利润形成和分配过程。4．“登记多栏式明细账”子项目。能力目标是会使用多栏式明细账，能根据“制造费用”明细账编制“制造费用”分配表，会按照“品种法”计算产品成本，会填制“产品入库单”“产品出库单”、“已销售商品成本计算表”，会编制产品入库、出库业务的记账凭证;需要掌握的知识是产品成本计算程序。5．“根据科目汇总表登记总账”子项目。能力目标是会根据记账凭证定期编制“科目汇总表”，会根据“科目汇总表”登记总账。需要掌握的知识是发生额平衡;科目汇总表账务处理程序。6．“对账和错账更正”子项目。能力目标是会采用“账证核对”、“账实核对”来对账，会对“记账凭证上科目错误而产生的错账”进行错账更正。需要掌握的知识是财产清查的意义和财产物资的盘存制度;错账的种类、错账更正方法和各自的适用范围。7．“结账”子项目。能力目标是会“月结”，需要掌握的知识是结账的种类、结账前的准备工作。8．“编制会计报表”子项目。能力目标是在查阅资料的情况下，能对简单经济业务编制会计报表、填列利润表的“本期金额”栏。需要掌握的知识是编制资产负债表的理论依据;编制利润表的理论依据;营业利润、利润总额、净利润的关系;收入、费用、利得、损失的关系;利润表要素与资产负债表要素的关系。9．“会计资料的整理与归档”子项目。能力目标是会装订会计凭证、账簿和报表。需要掌握的知识是会计档案保管期限。

三、结语

会计学记账规则篇8

(一)资产负债观是构建中级财务会计知识体系的基石

“资产=负债 所有者权益”是复式记账法的最基本的公式，而资产负债观的基本思想就是这个会计等式。资产负债观核心是资产和负债的经济实质[1]。资产负债观下的会计准则是指在会计准则制定过程中首先将资产和负债进行规范性定义，并明确不同经济业务如何影响相关资产和负债，然后再根据资产和负债的变化统计核算出净资产的变化，即收益。资产负债观是会计目标中决策有用观的必然要求。基于资产负债观中级财务会计教学首先就要明确资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六大会计要素。这些会计要素的定义就渗透着资产负债观的思想。资产负债观下收入是由资产与负债延伸出来的概念，所以在定义收入时认为“收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。可以看出，该定义是从资产负债表的所有者权益项目出发，推出利润表中收入的定义，而这也正是资产负债观的核心思想，即优先定义资产负债表中的项目，再由其推出利润表中的项目[2]。中级财务会计按照资产负债表的表内会计科目依次分章节详细叙述每个科目的设置和业务处理原理，树立资产负债观的理念对于充分理解每个会计科目的定义和使用是大有好处的。

(二)资产负债观体现的公允价值理念是中级财务会计重点和难点所在

在日常的理论研究和教学中，公允价值是每个师生所面临的重点和难点。造成这种情况的主要原因是以下几点：1.中国的市场活跃度较低，会计核算对象的市场价值受交易状况和市场地域差异影响较大，所以历史成本和账面价值成为人们脑海中根深蒂固的计量属性。2.公允价值计量属性一般用于交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等企业拥有的金融资产，这些都和资本市场紧密相关，所以学习过程不像存货和货币资金等科目“接地气”。而且公允价值计量下价值变动和损益的确认、计量、记录繁复冗杂，成为教学研究中的难点。最新的会计准则对于公允价值计量属性的规定从计量对象和方法上都有进一步的明确细化，所以公允价值计量属性在未来的实务处理中占据更加重要的地位。公允价值的广泛使用对确保资产负债观下会计信息的可靠性有重要作用。所以公允价值理念的培养仍是教学中的重点。

(三)资产负债观有助于中级财务会计强化学生的会计实务操作能力

会计核算的对象就是企业中的资金流动，即资金在货币资金、储备资金、生产资金、成品资金、结算资金再回到货币资金的整个循环过程。而中级财务会计作为财务会计专业的核心教材，其包含的知识点覆盖交易或事项的确认、计量、记录和报告所有环节。资产负债观强化了会计的权责发生制原则，明确了收入费用的核算，而以资产和负债为主线的会计核算能够为学生提供清晰的实务操作指南。因此资产负债观在中级财务会计课程培养学生实务操作能力方面有着重要的作用。

二、资产负债观引入中级财务会计课程改革的具体实践

资产负债观作为会计准则制定和中级财务会计教材编写的指导思想，是一种高度概括的会计理念。这种理念渗透在每个会计要素和科目的定义，渗透在每一种会计处理的实务操作中。树立资产负债观学生就不必再去机械记忆会计中的概念和处理原理，这无疑将大大增加中级财务会计在学生实际解决能力提高方面的作用。基于这种观点，我们在教学中从以下几个方面进行了尝试性的探索。

(一)以资产负债观为出发点，强化学生对会计基本概念的理解

会计要素和会计科目是会计学科的基本概念。对会计对象的基本分类构成会计要素，为了方便并且规范地对会计要素的具体内容进行分类核算创设一系列会计科目，它是设置会计账户的依据。基本概念不清就导致会计分录的混乱，会计恒等式就无从谈起，会计核算这一最低层次的会计职业技能就成为学生的短板。资产负债观最突出也是最实用的地方就在于抓住了资产和负债这两个企业的重要管理对象。以资产负债观为出发点，让学生先区分清楚什么是资产，什么是负债，内涵和外延都弄明白了会计基本框架就有了，其他概念能够由资产负债推导出来。以资产概念为例，资产被定义为企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。从制度经济学角度看，企业是组织机构成本低于市场交易成本时市场的替代物，它是价格机制的替代物，是一种替代市场进行资源配置的组织[3]。所以企业存在的作用就是资源配置，利润产生和价值创造也是在资源配置的过程中。资产的实质就是可供企业配置的资源，资产的用途就是创造经济利益的流入。从内涵上就可以推导外延，学生自然就能理解货币资金、其他货币资金、固定资产、存货、金融资产、无形资产等为什么属于资产。除了单个的基本概念，资产负债观能够帮助学生透彻地认识复式记账的原理。所谓复式记账法，是指对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。企业日常经营活动就是资金在企业中不断变化形态的过程。资金从货币资金到生产资金，再转化为产成品资金最后转变为货币资金的流转过程总涉及到企业资产负债各要素的转换，复式记账完整地记录了这些变化转变过程。复式记账的理论依据是会计基本等式，以资产与权益平衡关系作为记账基础。会计基本等式就是资产负债观的核心。借贷记账法是一种最复杂、当今运用最广泛的复式记账法也是目前我国法定的记账方法。企业根据经济业务的实质，选择合适的账户进行记录。账户所反映的经济内容和业务性质决定哪一方记增加金额，哪一方记减少金额。资产类账户借方登记增加额，负债和所有者权益账户则在贷方登记增加额这是账户登记的准则。学生有了资产负债观，遇到经济业务就会首先想到这笔业务发生对资产、负债和所有者权益都有什么影响，然后再考虑会计等式基础上会计分录的编写。学生具备了这种业务判断的科学合理的思维逻辑，中级财务会计的教学才能顺利进行。

(二)以资产负债观为指导，系统传授会计报表的编制

会计报表的编制、分析和审计是财务人员必备的职业技能。在掌握了会计基本概念和会计记账原理之后，财务报表的编制是对基本功底的考核，也是会计人员能力的集中体现。会计报表编制的资产负债表指导下的会计准则更符合决策有用观的要求。资产负债表作为会计报表体系中的第一报表，能反映企业所能支配的资源的组成。负债和所有者权益都是企业创造价值增值的源泉，但是不同的资产构成意味着企业经营中承受着不同的风险。会计上用财务杠杆衡量资产的结构。资产负债观下的财务报表能够帮助使用者根据会计信息对企业的经营进行预测，同时报表也是对经营情况的一种反馈。以资产负债表为中心，通过科目汇总的方法资产负债表的每一个科目的数额都和利润表和现金流量表项目存在数量关系，这样三个报表之间数据就有了高度相关性。而资产负债表各个科目金额的填列规则和方法也就浅显易懂了。如“应付账款”项目的数额取“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目的数额则是取“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。应付账款属于负债，而预付账款属于资产很多学生反映这两个不同性质的科目怎么可以相加呢？这就是机械记忆资产负债概念的弊端。借贷记账法账户性质是一方面，但是借贷方向也影响账户所反映的实质。应付账款属于负债，根据复式记账法的原理其贷方余额当然就是实实在在的负债，是企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。但是预付账款的借方才表示的是资产，是企业暂存在合作方的一笔闲置资金。预付账款的期末贷方余额则是结转所购买的物品后需要补给供货商的金额，所以也是事实上的负债了。资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债是资产负债观区别于收入费用观在所得税方面差异的科目,同时也是资产负债观下中级财务会计教学中一个重点的会计科目。新准则要求企业终止使用应付税款法和纳税影响会计法的利润表债务法核算所得税，一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。资产负债表债务法注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产和递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，使企业所得税费用计算更真实。递延所得税的确认体现了资产和负债的界定，递延所得税负债是未来期间所进行的所得税款准备;未来期间可抵扣所得税支出的权利计入所得税资产[4]。抓住资产负债观的细节处的科目讲解，才能避免在中级财务会计讲解中给学生留下知识盲区。

(三)培养学生深入解读资产负债观下会计准则的能力和习惯

当会计的基本职能由受托责任观下的记账、监督转变为决策有用观下的综合管理时，学生的视野和重心偏向于会计基本理论，把会计发展中的契约理论、理论、信号传递理论和投资融资决策理论等奉为会计精英技能而忽视了会计规范的学习。但是会计信息的可靠性、可理解性和相关性是以遵循会计规范为前提的。会计准则作为会计规范的主要内容更应该被重视。资产负债观的会计准则是我国的会计行业国际接轨的重要一步，也是会计准则今后修改的基本方向。会计准则的变化直接影响着会计实务和理论的发展。培养学生深入解读会计准则的能力和习惯的第一步就是要有会计准则意识，要引导学生养成关注会计核心期刊、会计协会新议题和国家财政部新政策的习惯。其次就是在教学中有目的地进行会计准则新规的讨论和解读。要从经济、社会、国家政策和微观企业主体全方位解读会计准则新规的出台背景和具体影响，这样能够增强学生对会计行业和会计职业的功能和会计环境的权变思想的认识。

三、结论

会计学记账规则篇9

设置会计科目和建立账户就好比在一个风景名胜区按照预先设计的图纸建造的一座旅店内的、为了满足不同层次顾客需要而编了号的房间。而怎样才能使这些房间发挥自己应有的作用就是我们需要了解和掌握的记账方法。按照会计科目开设的账户，将发生经济业务如实地在相关账簿中进行登记，这就是记账方法的意义所在。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账和复式记账。

单式记账法是指对发生的经济业务，只在一个账户中进行反映的记账方法。单式记账法是一种比较简单和不完整的记账方法，尽管其具有手续比较简单的优点，但是由于它没有完整的账户体系，账户之间不能形成相互对应和平衡的关系，所以不能全面系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。和单式记账法相对应的是复式记账法，它是由单式记账法逐步发展演变而来的一类科学的记账方法。

复式记账法是指对发生的每一笔经济业务都必须以相等的金额，在相互有联系的两个或两个以上的账户中同时进行反映的记账方法。这种记账方法虽然相对于单式记账法来讲记账手续比较复杂，但是由于其能全面系统地反映经济业务的来龙去脉，保持账户之间的相互对应和平衡关系，所以能够提高会计信息的清晰度，有利于账户记录的正确性和进行试算平衡的检查。

复式记账法主要有：借贷复式记账法、增减复式记账法和收付复式记账法等三种，而目前最通用的是借贷复式记账法。

借贷复式记账法简称借贷记账法，是指以“借”和“贷”为记账符号，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

最初的“借”与“贷”是与商品经济中的借贷关系相联系的经济范畴，是与经济往来中的债权债务相关的借贷关系的一种表示方法。随着商品经济的发展，“借”与“贷”已经逐渐地失去了其原有的“借”进来和“贷”出去的含义，而成为一种单纯的记账符号。就像人的名字只是识别各个人的一种符号而已。借贷记账的主要特点是：

以“借”与“贷”为记账符号。借贷记账法下账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。至于究竟是哪方登记增加，哪方登记减少，则要取决于账户所反映的经济内容。

由于复式记账法是建立在“资产=负债 所有者权益 （收入－费用）”会计等式理论基础之上的，因此借贷记账法下账户登记增减的一般规律如图所示：

借方账户名称贷方

资产或费用的期初余额负债、所有者权益或利润的期初余额

资产或费用的增加负债、所有者权益、收入或利润的减少负债、所有者权益、收入或利润的增加资产或费用的减少

资产或费用的期末余额负债、所有者权益或利润的期末余额

上述账户中所表达的期初余额与期末余额之间存在以下关系：

资产或费用类账户：期末余额=期初余额 借方本期发生额－贷方本期发生额

负债、所有者权益等类账户：期末余额=期初余额 贷方本期发生额－借方本期发生额借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。根据这一规则，经济业务一旦发生，则都必须以相等的金额，在两个或两个以上相关联的账户中进行登记。例如：

当企业用银行存款5000元购买材料的经济业务发生时，将会使“银行存款”和“原材料”两个资产类账户一增一减5000元；

当企业从银行借入短期借款10000元并直接用于偿还了一笔应付账款的经济业务发生时：将会使“短期借款”和“应付账款”两个负债类账户一增一减10000元；

当企业收到一笔捐赠资金20000元并存入银行的经济业务发生时，将会使一个“银行存款”资产类账户和一个“资本公积”所有者权益类账户同时增加20000元；

当企业用银行存款50000元归还了银行的一笔长期借款的经济业务发生时，将会使一个“银行存款”资产类账户和一个“长期借款”负债类账户同时减少50000元。

对上述经济业务加以分析，可以得到的结论是：“在有借必有贷，借贷必相等”的记账规则下，经济业务的一般登记规律是“同类账户一增一减，两类账户一增一减”，且始终保持“有借必有贷，借贷必相等”的基本记账规则。尽管在遇到复杂的经济业务时，会出现“一借多贷”或“多借一贷”的情况，但是其仍然不会打破这一基本规则。

在运用借贷记账法登记经济业务时，有关账户之间会自动形成相互对照的关系，这种关系称之为账户的对应关系，具有对应关系的账户叫对应账户。

为了便于账户对应关系的正确表述和日后的监督检查，在将经济业务记入账簿前应先根据经济业务所涉及的账户及其借贷方向和金额编制会计分录，在经检查无误后，方可记账。所谓会计分录是指表明某项经济业务应借和应贷账户及其金额的双重记录，简称分录。

会计分录一般有简单分录和复合分录两种。简单分录是指只涉及两个相关联账户的会计分录；复合分录是指涉及两个以上相关联账户的会计分录，即一借多贷或多借一贷的会计分录。为了保持账户对应关系的清晰性，一般不要编制多借多贷的会计分录。

账户记账工作就像俗话说的“常在河边走，哪会不湿鞋？”的道理一样，不可能不发生差错。为了保证一定会计期间所发生的经济业务在账户记录上的正确性，有必要在一定的会计期末对账户记录进行试算平衡。由于借贷记账法是以“资产=负债 所有者权益”会计等式为其基本依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的。因此，借贷的平衡关系不仅体现在每一笔会计分录中，而且也反映在全部账户的关系上。其主要表现是：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计

会计学记账规则篇10

[摘 要]随着计算机网络技术的发展及其在会计中的广泛应用，电算化会计取代手工会计已成为必然。本文首先比较分析电算化会计与手工会计账务处理的差异，然后指出电算化会计单一财务和业务财务一体化两种不同模式下的账务处理程序新规程。

[关键词]手工会计；电算化会计；账务处理程序

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027

[中图分类号]f232 [文献标识码]a [文章编号]1673-0194（2017）10-00-02

随着计算机信息技术在我国会计领域的广泛应用，电算化会计取代手工会计已成为必然。由于两者的处理方式和方法不同，导致其取数途径、数据存储介质、记账过程等不同，因此，账务处理程序的方法和步骤在手工会计和电算化会计两种不同的处理方式下存在较大差别。为能更好地理解和应用会计电算化，探究两者的区别，以及电算化会计账务处理的新规程尤为必要。

1 电算化会计与手工会计账务处理的差异 ＃

电算化会计，也称会计电算化，即由计算机代替手工记账、算账和报账等。与手工会计相比，两者在财务处理程序与步骤上差别较大。对两者具体的差异进行比较分析，有助于从全新的角度理解电算化会计信息系统。

从表1可看出电算化会计与手工会计账务处理的差异具体表现在以下几方面。

1.1 准备工作的差异

在手工会计方式下，会计的基本准备工作比较简单；但在电算化会计方式下，首次使用则较为繁琐。首次使用电算化系统需要安装电算化系统、新建账套、初始化账套。初始化账套主要包括设置操作员及其权限，录入职员、部门、客户、供应商、存货档案及存货计量单位，设置凭证类型和会计科目，设置账务处理内部控制参数，录入期初余额等。若电算化会计账套初始化未做好，将直接影响后续的电算化会计工作，甚至可能会导致后续会计处理工作无法开展。

1.2 {证处理的差异

手工处理方式下，所有经济业务都需要手工填写纸质的记账凭证，凭证填写得是否正确、完整，需要仔细检查才能发现，凭证只承载了经济业务的主要内容、所涉及的总账、明细账科目、方向、金额及原始凭证张数。

电算化处理方式下的记账凭证包括录制的电子记账凭证和机制的电子记账凭证两种。录制的电子记账凭证是指根据审核无误的原始凭证直接在计算机屏幕上手工填制记账凭证。机制的电子记账凭证是指由电算化会计系统自动生产的记账凭证，它又分为两类：一类是erp业务处理系统向会计系统自动传递的记账凭证；另一类是会计系统根据账户中已有数据产生的记账凭证，如期末业务处理时，根据设置的转账凭证模板中取数公式由系统自动取数生成的各种分摊、提取、损益结转凭证等。在电算化处理方式下，电算化信息系统能运用计算机技术自动检测和调整记账凭证的一些信息，如能自动生成凭证编号，保证凭证编号的连续、完整，避免出现重号和漏号；能自动对每一张记账凭证的金额进行平衡校验，如果出现借贷不相等的情况，不能保存，要求改正，直至相等为止；有辅助核算的科目，系统提示输入辅助核算项目，否则不能保存；有现金流量核算的科目，系统提示输入现金流量项目，否则也不能保存等。由此可见，电算化凭证承载的信息丰富，不仅可以承载经济业务的主要内容、所涉及的总账、明细账科目、方向、金额以及原始凭证张数，还可承载客户、供应商及个人往来辅助核算信息，部门、项目辅助核算信息，现金流量辅助核算信息等。

1.3 记账的差异

手工处理方式下，记账指会计人员依据审核无误的记账凭证登记各种明细账、日记账和总账。记账时，按照岗位责任的划分，由不同的会计人员按照不同科目，分别在不同的账册上加以记录，工作量大，耗时费力。这种记账工作是由不同的人反复誊抄，容易出错，需要账证核对、账账核对，对账和月末结账工作量大且复杂，效率低。

电算化处理方式下，记账工作由计算机自动完成，其实质是一个数据处理过程。通过“记账”指令，电算化会计系统将“凭证临时库”转移到“流水账库”中存放，并汇总各科目的发生额，更新各科目发生额及余额库。采用这种记账方式，若记账凭证信息填写准确、完整，就无需对账。会计电算化信息系统中的“对账”功能主要是为检查记账过程中出现停电所造成的的漏记情况，以及凭证辅助信息填写不完整的情况。对本月所有经济业务记账完毕后，可直接指令电算化会计系统，对选定月份进行自动结账。如果该月有尚未记账的凭证，或上月未结账，则本月不允许结账。结账后，不能再输入当月的记账凭证。可见，电算化会计记账简单，易操作，效率高。

1.4 账簿的差异

手工处理方式下，不同的账务处理程序，其总分类账簿格式、形式不一样。当企业经济业务量比较少、使用会计科目不多且不需要单独专设总账岗位时，一般选择日记总账账务处理程序，其总账是订本式或活页试的多栏式账页。其他账务处理程序的总账一般是订本式或活页试的借、贷、余三栏式账页。日记账采用的是借、贷、余三栏的订本式；明细账采用的是三栏式、数量金额式或多栏式的活页账。

电算化处理方式下，由于账簿组合体系虚拟化，账簿是以文件形式存在的，所以其账页格式可以多样化，即每套账可生成并打印出手工会计各种账务处理程序中所有格式的账表，如三栏式、数量金额式、外币金额式和多栏式的日记账、明细账，逐项或汇总登记的三栏式和多栏式总账，发生额、期初和期末余额平衡表，各级科目汇总表和汇总记账凭证等。此外，也可根据企业管理的需要自行设置账页格式及取数公式，生成并打印出相应的账表。

由于账簿登记方式不一样，所以手工会计更正错账的方法不再完全适用于电算化会计，如划线更正法就不适用于电算化会计。电算化会计中，凡是已经记账的凭证数据不能更改，只能采用红字冲减法和补充登记法更正。

1.5 编制报表的差异

在手工会计处理方式下，依据总账和相关的明细账数据逐项汇总填制报表的各栏目。在电算化会计处理方式下，可依据预先定义的报表取数公式直接生成各种报表。

2 电算化会计账务处理的新规程

账务处理流程可简单概括为填制凭证―登记账簿―编制报表。手工会计人员的工作重点是登记账簿，即由不同的会计人员依据审核无误的记账凭证分别登记各种日记账和分类账，在这期间，登记日记账、登记明细分类账、登记总分类账、试算平衡、对账和结账等诸多程序，要经过多数人的手工才能完成，增加了数据处理差错的可能性。而电算化会计则与之不同，数据一旦通过填制会计凭证进入系统，记账、对账、汇总编制会计报表等，都是由计算机自动处理完成，即实现数出一门（都从凭证上来），数据共享（同时产生所需账表）。整个账务处理流程具有高度的连续性、严密性，呈现出一体化趋势，极大提高了财务报告的时效性。因此，手工会计中根据登记总账依据不同而划分的不同账务处理程序已没有必要，电算化会计改变了原来的记账规则和组织结构。由于记录载体改变，原来需要手工登记的各种账簿现在变为计算机登记，记账中如果出现错误，原来的改正方法也不再适用。原来以账簿种类、记账程序和记账方法不同来划分组织结构和岗位分工，现在则是通过判断数据处理的形态来划分，改变了原来的组织结构和账务处理程序。

笔者认为，电算化会计账务处理程序分为单一财务账务处理程序和业务财务一体化账务处理程序两种。

2.1 单一财务电算化账务处理程序

单一财务电算化，又称为独立账务电算化，是指企业只安装使用了账务处理模块或总账模块的电算化会计系统。其财务数据是孤立的，与企业其他管理信息系统不集成使用，且相互间的数据不共享。这种单一财务电算化适用于规模小、经济业务量不多的企业。其账务处理程序的步骤为：①经济业务发生后，依据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中填制记账凭证；②依据原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中审核记账凭证；③指令计算机根据审核无误的记账凭证，自动登记各种日记账、明细分类账、辅助账和总分类账，自动汇总科目汇总表和汇总记账凭证；④月末，在财务系统中，先指令计算机自动核对各日记账、明细账、辅助账和总账，再对财务系统进行结账处理；

⑤月末，指令计算机依据会计报表取数公式生成会计报表。

2.2 业务财务一体电算化账务处理程序

随着社会的发展，企业的管理从原来的纵向一w化转为横向一体化，企业逐渐开始进行流程重组，会计业务流程重组是企业流程重组的重要组成部分。在会计业务重组中，需要以业务财务一体化为导向。业务财务一体化账务处理是以经济业务驱动财务处理，建立基于经济业务驱动的业务财务一体化信息处理流程，使财务数据和业务数据融为一体。当经济业务发生时，利用业务驱动来记录财务信息，将企业的财务、业务和管理信息集中于一个数据库。企业业务财务一体化发展导致会计的重心发生变化，体现在会计管理实际职能的变化上。

笔者认为，在“互联网 ”时代，会计人员必须了解和熟悉研发、设计、采购、制造、运营、物流、营销等各个经营环节，精通业务流程，才能把财务体系与整个业务运营紧密地结合起来，才能使财务前置，参与业务运营等方式，从而加强财务和业务的关联度。通过流程再造转变财务工作方式和思维定式，将事后核算型财务转变为规划型管理会计，进一步拓展财务的管理职能。

业务财务一体电算化账务处理程序的步骤为：①经济业务发生后，指令计算机依据erp业务系统内的原始凭证自动生成记账凭证；或依据erp系统外审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中填制记账凭证；②依据原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中审核记账凭证；③指令计算机根据审核无误的记账凭证，自动登记各种日记账、明细分类账、辅助账和总分类账，自动汇总科目汇总表和汇总记账凭证；④月末，在各业务系统中，先指令计算机自动核对业务账与财务账，再对业务系统进行结账处理；⑤月末，在财务系统中，先指令计算机自动核对各日记账、明细账、辅助账和总账，再对财务系统进行结账处理；⑥月末，指令计算机依据会计报表取数公式生成会计报表。

在业务财务一体化下主要实现业务流程和会计流程的结合，在出现业务活动的情况下，存在大量业务事件数据，这些数据将会被实时采集、存储到业务数据库中。信息使用者发出请求后，如汇总科目汇总表、汇总付款凭证等，会计信息系统能根据要求自动产生相应的信息报告，发送给使用者，即信息用户可依照相关规则与数据库得到自己需要的信息。

主要参考文献